Form 5471 と Form 5472 の違い：誰がどちらを提出するのか、ペナルティはいくらか

要点

Form 5471 は、外国法人を所有する米国人のための様式です。Form 5472 は、外国人が所有する米国の法人または LLC のための様式です。 目的は同じで、国境をまたぐ所有関係と関連者取引を IRS に知らせることですが、向きが逆です。米国 LLC を持つ非米国人であれば、提出するのは pro forma 1120 に添付した Form 5472 であり、Form 5471 はあなたのものではありません。 ペナルティも異なり、5471 は 1 通 $10,000、5472 は 1 通 $25,000 です。下の判定表でほとんどのケースは一行で決まります。

Form 5471 と Form 5472 の違いを並べて見る

覚え方はこうです。5471 = 米国人が海外を所有、5472 = 外国人が米国内を所有。

誰が何を所有しているか → どの様式か

ご自身の行を探してください。「米国人」とは、米国市民、居住者(グリーンカード保持者や実質的滞在テストを満たす人を含む)、または米国で組織されたパートナーシップ・法人・遺産財団・信託を指します。

二つの行に補足があります。マニラやドバイに住むグリーンカード保持者がワイオミング LLC を設立した場合、オーナーは米国人ですから、その LLC に 5472 は不要です。また、非米国人の複数メンバー LLC はパートナーシップであり、まったく別の申告体系です。Form 5472 が再び関係するのは、その LLC が Form 8832 で法人課税を選択した場合だけです。

Form 5471:五つの提出者区分を一覧で

Form 5471 の説明書は提出者を区分(Category)で定義し、区分によって添付すべき Schedule が決まります。以下の要約は説明書に基づきますが、例外(みなし所有、複数提出者、外国支配法人など)は数多く、いずれかに依拠する前に説明書本文を読む必要があります。

たとえばドイツの会社を 100% 所有する米国市民は Category 4 かつ Category 5 の提出者であり、損益計算書・貸借対照表・利益剰余金の Schedule を含む完全な Form 5471 を毎年 Form 1040 に添付します。これは Form 5472 よりも明らかに重い申告です。休眠 LLC の Form 5472 は、数ページの識別情報と一段落の明細で済みます。

Form 5472:要件を一覧で

Form 5472 の説明書は、報告法人は “must file Form 5472 if it had a reportable transaction with a foreign or domestic related party”(外国または国内の関連者と報告対象取引があれば Form 5472 を提出しなければならない)としています。要素ごとに分解すると次のとおりです。

• 報告法人(reporting corporation)。25% 外国人所有の米国法人で、“including a foreign-owned U.S. disregarded entity (DE)“(外国人所有の米国 disregarded entity を含む)。または米国で事業を行う外国法人。
• 25% 外国人株主。年内のいずれかの時点で、直接または間接に議決権または価値の 25% 以上を所有する外国人。
• 報告対象取引。Part IV の区分(売上、賃料、ロイヤルティ、役務、貸付、利子など)について金銭で支払い・受領したもの、Part V に該当するもの(DE の場合：設立、出資、分配)、Part VI の非金銭的な移転。
• 関連者ごとに 1 通。line 1g はその年に提出する Form 5472 の総数を尋ねます。
• Form 1120 に添付。法人なら本物の 1120、disregarded entity LLC なら pro forma の 1120 に添付し、上部に「Foreign-owned U.S. DE」と記載して、専用の Ogden 宛先へ送ります。

外国人所有 LLC にとっての落とし穴は「休眠」という言葉です。Part V は “amounts paid or received in connection with the formation … including contributions to, and distributions from, the entity”(設立に関連して支払われ、または受領された金額。事業体への出資および分配を含む)を報告対象にしているため、オーナーが州の手数料を自分で払った LLC は通常は提出が必要です。行ごとの解説はForm 5472 の記入方法に、表紙の様式はpro forma 1120 とはにまとめています。

ペナルティ:Form 5471 と Form 5472

どちらも「情報申告書」のペナルティで、納税額がゼロでも適用されますが、金額は同じではありません。

非対称性がどこに効くかに注意してください。小さな外国会社の 5471 を忘れた米国市民は $10,000 に直面します。売上ゼロのワイオミング LLC の 5472 を忘れた非居住者は $25,000 に直面します。報告する内容が $150 の設立手数料だけだったとしてもです。$25,000 の Form 5472 ペナルティの仕組みで賦課と対応を解説しています。すでに落とした年がある場合、期限後 Form 5472 サービスが正当な理由(reasonable cause)の陳述書を添えて提出します。その陳述を認めるかどうかは IRS が判断します。

両方の様式が必要になるとき

多層の構造では、一組の事実から両方の申告が生じます。よくある三つのパターンです。

1. 米国人 → 外国の持株会社 → 米国 LLC。 米国人は外国の会社について Form 5471 を提出します(Category 4/5)。米国 LLC は “a domestic DE that is wholly owned by a foreign person”(外国人が全部を所有する内国 disregarded entity)、ここでは外国の会社が所有者なので、pro forma 1120 と共に Form 5472 を提出し、Part II line 4a に外国の会社を、line 6a に最終的な間接所有者である米国の個人を記載します。Form 5472 の説明書には、米国人の Form 5471(Schedule M 付き)が Form 5472 に代わりうる例外がありますが、こう付記されています。“This exception does not apply to foreign-owned U.S. DEs.”(この例外は外国人所有 U.S. DE には適用されない。)
2. 外国の親会社 → 米国法人 → 外国の子会社。 米国法人は、外国の親会社との取引について Form 5472 を、支配する外国の子会社について Form 5471 を、どちらも本物の Form 1120 に添付して提出します。
3. 後に米国居住者になった非居住者。 居住者になる前は、その人の米国 LLC が 5472 を提出します。居住者になった後は LLC はもはや外国人所有ではありませんが、その人がまだ所有している外国の会社について Form 5471 が必要になることがあります(Category 3 は “a person who becomes a U.S. person while meeting the 10% stock ownership requirement”(10% の株式所有要件を満たしたまま米国人になる者)を対象にしています)。身分が変わった年には、それぞれ 1 通ずつ生じることが少なくありません。

LLC を 1社持ち、他に会社を持たない越境セラーの大半は、これらのどのパターンにも当てはまりません。LLC が 1社、非米国人オーナーが 1 人、様式は 1 つ、5472 です。

この比較が扱っていないもの

• Form 1040-NR は非居住者の個人所得税申告書です。LLC の事業がオーナーに米国源泉所得を生む場合には Form 5472 と並んで必要になることがありますが、別の問題です。LLC オーナーのための Form 1040-NRをご覧ください。
• FBAR(FinCEN 114) は米国人の外国銀行口座を報告するもので、米国 LLC が米国外に持つ口座も含みます。外国人所有 LLC に FBAR は必要か
• Form 8832 は LLC の分類を変える選択です。外国人所有 LLC を「pro forma 1120 付きの 5472」から「本物の 1120 付きの 5472」へ移すのがこれです。
• Form 5472 は所得税申告書ではなく、税額を報告しません。それが載る pro forma 1120 はヘッダーより下が空欄です。

簡単なセルフチェック

1. あなたは米国人ですか。 市民、グリーンカード保持者、滞在日数による居住者。そうであり、米国外で組織された会社の 10% 以上を所有しているなら、Form 5471 の区分を読んでください。あなたの米国 LLC は 5472 を提出しません。
2. 米国 LLC、または米国法人の 25% を所有する非米国人ですか。 Form 5472 です。単独メンバー LLC なら pro forma 1120 と共に郵送または FAX で提出し、期限は 4月15日(暦年)、Form 7004 による延長で 10月15日です。
3. あなたと LLC の間に会社がありますか。あるいは LLC の下に会社がありますか。 連鎖を図にしてください。各層がそれぞれの様式を伴うことがあります。
4. 今年、自分が「米国人」かどうか分からない。 適用される様式を決めるのはパスポートではなくその身分であり、年の途中で変わることもあります。

Form 5472 に行き着いたなら、当所の Form 5472 + pro forma 1120 サービスが、米国の税務申告専門家として一式を作成し、郵送または FAX で提出します。定額 $349 です。Form 5471 に行き着いたなら、それは別の業務であり、その旨をはっきりお伝えします。

公式参考資料: IRS — Instructions for Form 5471 · IRS — Instructions for Form 5472 · IRS — About Form 5471 · IRS — About Form 5472 · Treas. Reg. §1.6038A-2 · Treas. Reg. §301.7701-2

本記事は一般的な情報提供であり、税務・法務のアドバイスではありません。行動する前に、ご自身の状況に適用されるルールをご確認ください。