pro forma 1120 とは：外国人所有 LLC が記入する欄・空欄のままにする欄・提出方法

要点

pro forma Form 1120 とは、ヘッダーだけを記入した通常の Form 1120 です。名称・住所・EIN・初回/最終申告のチェックボックスを埋め、上部に「Foreign-owned U.S. DE」と記載します。 税額の計算はしません。これが存在する理由は、IRS が Form 5472 を申告書に添付して提出するよう求めている一方で、外国人所有の単独メンバー LLC には添付先となる申告書が他にないからです。ヘッダーを記入し、Form 5472 を添付し、署名して、ユタ州オグデンの IRS へ郵送または FAX で提出します。期限は 4月15日(Form 7004 で 10月15日)です。オーナーが日本、フィリピン、ドイツ、ナイジェリアなど米国外のどこに住んでいても手順は同じです。

ここでの「pro forma」の意味

Pro forma はラテン語で「形式のために」という意味です。税務実務では、形式だけを整えた申告書、つまり本来の中身を伴わない書類の外枠を指します。

この用語の出典は Form 5472 の説明書です。「When and Where To File」の項にこうあります。

“While a foreign-owned U.S. DE has no income tax return filing requirement, as a result of final regulations under section 6038A, it will now be required to file a pro forma Form 1120, U.S. Corporation Income Tax Return, with Form 5472 attached by the due date (including extensions) of that Form 1120. The only information required to be completed on Form 1120 is the name and address of the foreign-owned U.S. DE and items B and E on the first page.”

(外国人所有 U.S. DE には所得税申告義務がないものの、section 6038A の最終規則により、Form 5472 を添付した pro forma Form 1120 をその Form 1120 の期限(延長を含む)までに提出することが求められる。Form 1120 で記入が必要なのは、外国人所有 U.S. DE の名称と住所、および 1 ページ目の Item B と Item E のみである。)

つまり定義は明確です。名称、住所、Item B、Item E。それ以外は求められていません。 本物の法人が 1120 で報告するもの、すなわち総収入・控除・課税所得・税額はすべて空欄のままです。

そもそもなぜ LLC が法人の様式を提出するのか

特段の選択をしていない米国の単独メンバー LLC は、Treas. Reg. §301.7701-2 のもとで*disregarded entity（税務上オーナーと一体として扱われる事業体）*です。所得税上はオーナーと別個の存在として扱われません。したがって非居住者のオーナーには LLC レベルの所得税申告書がありません。

2016年、財務省はこの報告の空白を埋めました(T.D. 9796)。Form 5472 の説明書はその結果をこう説明します。2017年1月 1日以後に開始する課税年度について、“a foreign-owned U.S. DE is treated as an entity separate from its owner and classified as a corporation for the limited purposes of the requirements under section 6038A that apply to 25% foreign-owned domestic corporations.”(外国人所有 U.S. DE は、25% 外国人所有の内国法人に適用される section 6038A の要件という限定的な目的のためにのみ、オーナーと別個の事業体として扱われ、法人として分類される。)

この「section 6038A の限定的な目的のために」という一句がすべてです。LLC が法人扱いされるのは Form 5472 を提出する目的に限られ、その Form 5472 は Form 1120 に載せて出さなければなりません。だから 1120 は形式のためにだけ提出される。ゆえに「pro forma」です。

具体的にどの欄を記入するか

Form 1120 の 1 ページ目には、左と上にアルファベットのヘッダー項目 A〜E があり、その下に所得・控除・税額の番号付き行 1〜37 が続きます。pro forma 版で触れるのはヘッダーだけです。

Item A、C、D は IRS の必須リストにありません。Item A(連結申告、personal holding company、personal service corporation、Schedule M-3)は該当しません。Item C(設立日)と Item D(総資産)については実務家の間で扱いが分かれます。Form 5472 の line 1m・1c と整合させて記入しても害はなく、空欄のままにすることも説明書上は認められています。

空欄のままにする欄

すべての行に 0 を入れたくなる気持ちは分かりますが、それは誤りです。一般向けの税務ソフトに「pro forma」モードはなく、無理に完全な 1120 を出力させると 0 だらけのページが何枚も生成され、表紙ではなく不備のある法人申告書に見えてしまいます。pro forma 1120 は、ヘッダー、上部の記載、署名だけがある 1枚の紙です。

なぜ税額がゼロなのか

1120 を「提出する」事業体が、所得税上は存在しないからです。LLC の所得があるとすれば、それはオーナーの所得です。オーナーがそれに米国の税を負うかどうかは非居住者のルールで決まります。米国の事業に実質的に関連する所得か、米国源泉か、租税条約が適用されるか。これらは、報告するとしても Form 1040-NR で扱う話です。pro forma 1120 ではいずれも計算せず、納付も伴いません。

休眠 LLC でも提出が必要なのは、これが理由です。pro forma 1120 は所得によって発生するのではありません。Form 5472 はオーナーとの報告対象取引によって発生し、Form 5472 の Part V は “amounts paid or received in connection with the formation … including contributions to, and distributions from, the entity”(設立に関連して支払われ、または受領された金額。事業体への出資および事業体からの分配を含む)を対象にします。所得のない LLC でも通常は申告が必要であり、「活動なし」が「Form 5472 不要」を意味することはほぼない理由もそこにあります。

「LLC の 1120」:pro forma か、本物か

「LLC 1120」と検索する人が指しているものは 3 通りあります。どれが当てはまるかは事業体の分類で決まります。

1 行目が、LLC を 1社持つ非居住者の EC セラー、フリーランス、持株会社オーナーのほぼ全員です。1 行目と 2 行目の違いはForm 1120 と pro forma 1120 の違いで、3 行目は外国人オーナーの単独メンバー LLC と複数メンバー LLCで整理しています。自分の LLC について Form 8832 の選択が提出されたことがあるか分からない場合は、設立代行業者から受け取った書類を確認してください。何をするものか説明せずに提出している業者もあります。

オーナーが日本、フィリピン、インド、英国、ブラジル。国によって違うのか

違いません。判定はオーナーが「外国人(foreign person)」かどうかであって、どこに住んでいるかではありません。 Form 5472 の説明書は foreign person を、とりわけ “an individual who is not a citizen or resident of the United States”(米国の市民でも居住者でもない個人)および “any partnership, association, company, or corporation that is not created or organized in the United States”(米国で設立・組織されていないパートナーシップ、団体、会社、法人)と定義しています。

したがって、日本のフリーランスのワイオミング LLC も、フィリピンのフリーランスのワイオミング LLC も、インドの SaaS 創業者のデラウェア LLC も、英国の Amazon セラーのフロリダ LLC も、ブラジルのコンサルタントのニューメキシコ LLC も、まったく同じ一式、つまり pro forma 1120 に添付した Form 5472 を提出します。国ごとに異なるのは次の 3 点だけです。

• FTIN 欄。 Form 5472 の line 4b(3) はオーナーの外国納税者番号を求めます。本国の番号、たとえば日本のマイナンバー、フィリピンの BIR TIN、インドの PAN、英国の UTR または NI 番号、ブラジルの CPF を記入します。説明書によれば、番号がなければ「None」または「N/A」と記入します。
• 租税条約は申告義務を消しません。 条約はオーナーの所得が米国で課税されるかどうかに影響することはあっても、情報申告書には及びません。条約上の立場に基づく Form 5472 の提出免除は、米国内に恒久的施設を持たない外国法人向けであり、米国 LLC には適用されません。
• 本国の義務は別です。 pro forma 1120 は本国の税務当局には何も報告しません。米国 LLC が本国でどう扱われるか、国別の整理をご覧ください。

pro forma 1120 の提出手順

1. その年の Form 5472 を作成します。 Part I〜III で LLC とオーナーを特定し、Part V に設立費用・出資・分配を列挙し、貸付や役務対価などがあれば Part IV に記入します。Form 5472 の記入方法(Part ごとの解説)で各行を説明しています。
2. pro forma 1120 のヘッダーを記入します。 上の表のとおり、課税年度、上部の「Foreign-owned U.S. DE」、名称、住所、Item B、Item E です。
3. 1120 に署名します。 署名欄はここだけで、Form 5472 には署名欄がありません。
4. 束ねます。 1120 を一番上、その後ろに Form 5472、その後ろに添付書類(Part V の明細、為替レートの一覧)の順です。
5. FAX または郵送します。 宛先は説明書が外国人所有 U.S. DE 向けに指定する専用の宛先です。“These filers do not use the mailing address provided in the Instructions for Form 1120”(これらの提出者は Form 1120 説明書の郵送先を使わない)とあります。
   • FAX(300 DPI 以上): 855-887-7737
   • 郵送: Internal Revenue Service, 1973 Rulon White Blvd, M/S 6112 Attn: PIN Unit, Ogden, UT 84201
6. 期限を守ります。 Form 1120 の期限は “by the 15th day of the 4th month after the end of its tax year”(課税年度終了後 4か月目の 15日まで)、暦年なら 4月15日です。延長するには、その日までに Form 7004 を提出します。Part I line 1 に様式コード 12(Form 1120)を記入し、上部に「Foreign-owned U.S. DE」と記載して、同じ Ogden の FAX 番号または住所へ送ります。これで期限が 10月15日になります。詳細は外国人所有 LLC の Form 7004をご覧ください。
7. 証拠を保管します。 FAX の送信確認ページ、または追跡付き郵便の受領証と、一式の写しです。紙の情報申告書に対して IRS から受領通知は届きません。

電子申告という選択肢はありません。“If you are a foreign-owned U.S. DE, you cannot file Form 5472 electronically.”(外国人所有 U.S. DE は Form 5472 を電子申告できない。)海外から FAX する際の実務的なコツはIRS へ Form 5472 を FAX する方法にまとめています。

実務家が実際に神経を使う細部

この「簡単な」表紙の小さな点が、実際の差し戻しや照会を生みます。

• 上部の記載が肝心です。 「Foreign-owned U.S. DE」の記載が IRS 内部で一式を正しい経路に振り分けます。これを落とすと、外枠だけの申告書が不備のある法人申告書として処理されかねません。
• 課税年度を一致させます。 1120 のヘッダーと Form 5472 のヘッダーで年度が食い違うのは、照会の典型的な原因です。
• 初年度と最終年度はチェックボックスがあります。 初年度は Initial return、解散した年は Final return にチェックします。どちらも忘れやすく、後から直すのは面倒です。
• 記載する住所は現に効力を持つ選択です。 記入した住所は、IRS があなたにどこへ連絡するかの記録の一部になります。登録上の住所と整合させ、変更があれば Item E の (4) にチェックします。
• EIN は LLC のものを。 オーナーの ITIN でも、外国会社の番号でもありません。
• ソフトは味方になりません。 ヘッダーだけの 1120 を意図的に出力する一般向け製品はありません。専門家による作成では、削ぎ落とした外枠を意図して生成します。

いずれも「表紙 + 5472」という概念自体を変えるものではありませんが、機械的には単純な提出でも、何百件も作ってきた人に任せる価値がある理由がここにあります。

提出を落とした年がある場合

提出されなかった pro forma 1120 は、提出されなかった Form 5472 を意味し、ペナルティは 5472 に付きます。1 通あたり $25,000、さらに IRS の通知から 90日を過ぎて不履行が続けば 30日ごとに $25,000 が加算されます。説明書はまた、“filing a substantially incomplete Form 5472 constitutes a failure to file”(実質的に不完全な Form 5472 の提出は未提出にあたる)とも述べています。Form 5472 のペナルティで、賦課の仕組みと対応を説明しています。すでに落とした年については、期限後申告サービスが正当な理由(reasonable cause)の陳述書を添えて一式を作成します。それを認めるかどうかは IRS が判断するものであり、誰にも結果は約束できません。

Form 5471 はどこに位置づくか(位置づきません)

「Form 5471 も出すべきでは」と聞かれることがあります。答えは「いいえ」です。Form 5471 は米国人が外国法人を所有している場合に提出するもので、あなたの状況の鏡像です。Form 5471 と Form 5472 の違いに判定表があります。

ほとんどのオーナーにとって、この一式、つまり pro forma 1120、Form 5472、Part V の明細、FAX 送信と証拠の保管は、当所の Form 5472 + pro forma 1120 サービスが毎年お届けしているものです。米国の税務申告専門家が作成・署名し、定額 $349 です。

公式参考資料: IRS — Instructions for Form 5472(When and Where To File 内の「Foreign-owned U.S. DEs」の項) · IRS — About Form 1120 · IRS — Instructions for Form 1120(Item B・E、When To File) · Treas. Reg. §301.7701-2(disregarded entity) · Treas. Reg. §1.6038A-2(報告要件)

本記事は一般的な情報提供であり、税務・法務のアドバイスではありません。行動する前に、ご自身の状況に適用されるルールをご確認ください。